如何编制外汇收支情况表

编写：北京市中慧会计师事务所

北京市弘诚信会计师事务所

 

 

 

 

 

 

 

 

 

审定：国家外汇管理局资本项目司

　

第一章 报表中各项目的内容及填列方法

一、基本说明

二、表头项目

三、资产项目

四、负债及经常项目差额

五、其他说明

第二章 新旧报表的对比

一、新表的特点

二、新表和旧表的衔接

第三章 主要外汇经济业务事项会计分录解释

一、货币资金

二、投资

三、应收股利

四、外汇往来款

五、应付外籍人员工资

六、境外借款

七、实收外汇资本

八、非外汇形式资产-人民币

九、非外汇形式的资产-固定资产、无形资产

十、非外汇形式的资产-资本对价转移

十一、非外汇形式资产-单方面资本转移

十二、非外汇形式资产-其他

十三、结购汇差额

第四章节 操作实例

例1

例2

例3

第一章 报表中各项目的内容及填列方法

一、基本说明

1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。所有交易均按实际发生金额记录。“实收境外资本”、“实收外汇境内资本”在本表中视同负债记录。

2、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。

3、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数，非当期发生数。

4、2002年期初余额的确定：

外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额反映的均是历年发生的累计数，有些项目可根据资产负债表中各会计科目分析填列（如：“境外投资”、“境内外汇投资”可根据“长期股权投资”、“短期投资”科目的余额分析填列），有些项目在资产负债表中很难找到各对应科目，需逐比查找并追溯至企业成立之初（如：结购汇差额），工作量很大。为操作方便，简化工作量，在填报第一年（2002年）将外汇收支情况表中第七、八、九、十项（即“非外汇形式资产”、“结购汇差额”、“汇率折算差额”、“其他资产”）期初余额填列“零”，差额部分在“经常项目差额”项目中反映。

5、外汇收支情况表填报格式必须完整，即使部分项目期初、期末额均为零，也不得省略。

二、表头项目

1. 本表编制单位：按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写。
2. 组织机构代码：按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。
3. 外汇登记证号码：按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写。
4. 金额单位：一律使用美元计价，非美元币种的外币根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个位数，小数点后数字四舍五入。

三、资产项目

1、“外汇货币资金”项目：

反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计数。本项目数据可以根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目所属的外币明细科目的期末余额直接计算填列；其中：“外汇货币资金---资本金帐户存款”根据“银行存款---资本金帐户”明细科目填列，以此类推。

2、“应收外汇账款”项目：

反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应收账款”、“其他应收款”科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额分货物贸易、服务贸易项目分析填列。如“预收账款”、“其他应付款”科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

“应收外汇账款---服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。

“应收外汇账款---其他应收款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的转让而发生的债权；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债权也记入本项目。

3、“预付外汇账款”项目：

反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预付账款”科目的所属相关外币明细科目的期末借方余额合计填列。如“应付账款”科目所属外币明细科目有借方余额的，也应包括在本项目内。

4、“应收外汇股利”项目：

反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额分析填列。

5、“境外投资”项目：

反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资。该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”科目的期末余额和“银行存款”、“固定资产”“无形资产”、“存货”等科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。

6、“境内外汇投资”项目：

反映外商投资企业境内外汇股权投资，投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产在境内再投资也记入本项目。该项目按成本法核算，根据“长期股权投资”、 “短期投资”科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的外商投资企业，也按成本法填列。

7、“非外汇形式资产－人民币”项目：

反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额，即企业自成立以来截止报告期12月31日以外币计价但以人民币结算交易的累计人民币收入发生额和累计人民币支出发生额的净差额。

该项目的借方反映外商投资企业以人民币资金流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：

1. 外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资；
2. 外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益；

该项目的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：

1. 外商投资企业以人民币支付境内外籍人员工资；
2. 外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款；
3. 外商投资企业以人民币支付外方股东减资款；
4. 投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。

该项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“长期股权投资”、“应付工资”、“实收资本”等科目分析填列。

8、“非外汇形式资产－固定资产、无形资产”项目：

反映外商投资企业以外币计价但以固定资产、无形资产交割的交易余额。

该项目的借方反映外商投资企业以固定资产、无形资产流入增加以外币计价的负债、权益或减少以外币计价的资产，如：

1. 外商投资企业外方股东以境外机器设备、无形资产等向企业出资或融资；

（2）外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资；

（3）外商投资企业以机器设备、无形资产回收境外投资或境内外汇投资及收益；

该项目的贷方反映外商投资企业以固定资产、无形资产支出减少以外币计价的负债、权益或增加以外币计价的资产，如：外商投资企业以机器设备、无形资产等作境外投资等。该项目应根据“固定资产”、“无形资产”等科目分析填列。

9、“非外汇形式资产－资本对价转移”项目：

反映外商投资企业中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额，以及中外方债权债务关系人之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。该项目借方反映外方股东收购中方股东股权以及外方收购中方债权人债权，贷方反映中方股东收购外方股东股权以及中方收购外方债权人债权。该项目应根据“应收账款”、“应付账款”、“预收帐款”、“预付帐款”、“实收资本”等科目分析填列。

10、“非外汇形式资产－单方面资本转移”项目：

借方反映本企业对外汇金融债权或股权的单方面豁免或单方面放弃，贷方反映境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或单方面放弃，股权及金融债权交易的净损益也记入本项目。该项目应根据“长期股权投资”、“长期借款”、“实收资本”等科目分析填列。

11、“非外汇形式资产－其它”项目：

反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。该项目应根据“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”或“股本”等科目分析填列。

12、“结购汇差额”项目：

反映企业自成立以来截止报告期12月31日累计结汇和购汇的净差额，即结汇发生额减去购汇发生额。结汇是指外商投资企业将可支配外汇资金在银行兑换为人民币的行为，结汇分资本项目结汇和经常项目结汇，资本项目结汇又有外汇资本金款结汇、外债结汇等形式；购汇是指外商投资企业在银行以人民币购买外汇的行为，购汇也分资本项目购汇和经常项目购汇；资本项目购汇又有偿还外债、外汇贷款购汇、境外投资购汇、外方回收资本购汇等多种形式。企业结汇有通过外币帐户核算（如：将资本金帐户中的资金结汇），也有不通过外币帐户核算的（如：企业出口货物收取的货款直接在银行结汇）；购汇也如此（如：偿还外债直接用人民币购汇付出，购买外汇存入外币帐户）。该项目应根据银行存款科目（包括人民币帐户、外币帐户）的累计发生额分析填列，也可根据结、购汇相关凭证（如：银行结汇水单、购汇单据）分析计算。本项目如为负数，也记录在资产方。

13、“汇率折算差额”项目：

以非美元币种计价的经济交易按照发生时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元记录，在年末根据中国人民银行12月31日公布的外汇汇率进行调整，调整差额计入本科目，汇兑损益也计入本科目，本项目如为负数，也记录在资产方。该科目应根据“实收资本”、“财务费用”等科目分析填列。

14、“其他资产”项目：为最终平衡项目，反映外商投资企业在编制本表过程中出现的误差和遗漏，通过该项目的抵补，使“外汇收支情况表”资产合计等于负债和经常项目差额合计，本项目如为负数，也记录在资产方。

四、负债及经常项目差额

1、“应付外汇账款”项目：

反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应付款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“应付账款”、 “其他应付款”科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额和“长期应付款”科目期末余额分货物贸易、服务贸易项目分析填列。如“预付账款”、“其他应收款”科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

融资租赁在“应付外汇账款－货物贸易”下记录。

“应付外汇账款---服务贸易”项目包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权使用费和特许费、咨询、广告、宣传、电影、音像及其他商业服务。

“应付外汇账款---其他应付款”项目包括外商投资企业因专利权、商标权、著作权、计算机软件版权等知识产权的买卖而发生的债务；外商投资企业外方股东减资、先行收回投资以及外商投资企业因股权交易而发生的债务也记入本项目。

2、“预收外汇账款”项目：

反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务贸易而产生的预收款项，包括外商投资企业与境外的交易、外汇管理法规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。本项目数据应根据“预收账款”科目的所属相关外币明细科目的期末贷方余额合计填列。如“应收账款” 科目所属外币明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。

3、“应付外籍人员工资”项目：

反映外商投资企业应付外籍人员工资。该项目应根据“应付工资”、“管理费用”等科目分析填列。如为借方余额，以负数填列。

4、“应付外方股利”项目：

反映外商投资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额分析填列。

5、“境外借款－金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券”项目：

反映外商投资企业向中国境外的金融机构、企业、个人或其他经济组织筹借的，以外国货币承担契约性偿还义务的款项，债券溢折价发行收入直接计入“境外借款－发行债券”项目。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。

6、“境内外汇借款”项目：

反映外商投资企业向境内机构（包括境内外资金融机构）筹借的外汇资金。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。

7、“应付外汇利息”项目：

反映外商投资企业因借款和发行债券而应支付的利息，企业应收应付、预收预付账款而发生的应收、应付利息也记录在本项目。本项目应根据“应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“财务费用”等科目分析填列。

8、“实收境外资本－外国直接投资、外国证券投资”项目：

“实收境外资本－外国直接投资”项目的借方反映外商投资企业外方减资、先行回收投资及向中方出让股权等。

“实收境外资本－外国直接投资”项目的贷方反映：

（1）外国投资者以外汇投入的资本；

（2）外国投资者以其境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润投入的资本（参见“非外汇形式资产－人民币”）；

（3）外国投资者以实物和无形资产投入的资本（参见“非外汇形式资产－固定资产、无形资产”）；

（4）外国投资者购买中方股权形成的资本；

（5）外商投资企业以应付外方股东利润转增的资本；

（6）外商投资企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本（参见“非外汇形式资产－其它”）；

7. 以外汇投入的资本溢折价部分；
8. 其他。

“实收境外资本－外国证券投资”反映外商投资企业以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外国证券投资资本，股票溢折价发行收入也计入本项目。

本项目应根据“实收资本”、“资本公积”“盈余公积”、“未分配利润”科目期末余额分析填列。

9、“实收境内外汇资本”项目：

反映外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资，接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对本企业的投资也记入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”科目期末余额分析填列。

以投资者处于境外还是境内来划分境外资本与境内外汇资本。

10、“经常项目差额”项目：

反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额。经常项目差额=（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”＋“投资收益”＋“单方面经常转移”）－（“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”＋“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”＋“外籍人员工资总额”, ）。其中：

（1）“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目分析填列；

（2） “投资收益”反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资（包括外汇存款）所分配的收益；该项目应根据“应收股利”、“投资收益”和“财务费用”等科目分析填列；

（3）“单方面经常转移”项目：该项目借方反映本企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销，该项目贷方反映外币计价结算交易债权人对本企业债务的单方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方反映企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。该项目应根据“外汇货币资金”、“应收外汇帐款”、“应付外汇帐款” “预收外汇帐款”、“预收外汇帐款”等科目分析填列。

（4）“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”项目：应根据“材料采购”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目分析填列；

（5）“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”项目：反映外国投资者和境内外汇投资者对企业进行股权投资所分配的收益以及外汇借款所发生的利息收入；该项目应根据“应付股利”、“应付利息”、“未分配利润”、“财务费用”等科目分析填列；

（6）“外籍人员工资总额”项目：应根据“应付工资”、“管理费用” 等科目分析填列。

五、其他说明

1、外汇收支情况表各项目平衡关系如下：

1. 外汇货币资金=现金+资本金帐户存款+经常项目帐户存款+外债帐户存款+其他帐户存款；
2. 应收外汇帐款=货物贸易+服务贸易+其他应收款；
3. 非外汇形式资产=人民币+固定资产+无形资产+资本对价转移+单方面资本转移+其他；
4. 结购汇差额=结汇金额-购汇金额；
5. 应付外汇帐款=货物贸易+服务贸易+其他应付款；
6. 境外借款=金融机构借款+关联企业借款+其他借款+发行债券；
7. 实收境外资本=外国直接投资+外国证券投资；
8. [经常项目差额 －（应收外汇账款＋预付外汇账款＋应收外汇股利－应付外汇账款－预收外汇账款－应付外籍人员工资－应付外方股利－应付外汇利息）]＋[（境外借款＋实收境外资本）－（境外投资＋非外汇形式资产）]＋[境内外汇借款＋实收境内外汇资本－境内外汇投资－结购汇差额－汇率折算差额]＋其他资产＝外汇货币资金；
9. 资产合计=负债和经常项目差额合计。

2、外汇收支情况表附注中“按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额”=企业资产负债表中“未分配利润”项目期末余额*外方股权比例.

3、外汇收支情况表填制完毕后，外商投资企业须在“编制单位”处盖章，并由编制人、会计主管和法定代表人签章。

　

第二章 新旧报表的对比

为加强外商投资企业联合年检中的外汇年检工作，1998年12月18日，财政部、国家外汇管理局联合下发了《关于加强外商投资外商投资企业外汇审计工作的通知》（财外字[1998]607号文件），该文件要求外商投资企业在联合年检时提供“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表”（以下简称“旧表”）。该表基本反映了外商投资企业年检当年的外汇业务情况和年末的外汇财务状况。为了进一步做好今后的外商投资企业外汇年检工作，切实提高注册会计师外汇审核工作的质量，国家外汇管理局、财政部于2002年12月10日联合下发了关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容表”的通知（汇发[2002]124号文），要求外商投资企业在参加2002年度的联合年检时提供“外汇收支情况表”（以下简称“新表”）。新表和旧表相比：

一、新表特点

1、新表在结构上分为表头、表身、附注、表底等部分，和旧表相比，显得更加完整。

2、新表在项目的列示上，采用了资产负债表的格式，并且建立了资产和负债及经常项目差额合计的平衡关系，显得更加科学。

3. 新表和旧表相比，内容上要求更加明确具体：按外汇管理、统计需要，在相应的指标项目下设置了更加具体的明细科目，如应收外汇帐款项目要求分为货物贸易、服务贸易和其他应收款三个明细项目分别列示；应付外汇帐款项目要求分为货物贸易、服务贸易、其他应付款等三个明细项目分别列示。
4. 新表和旧表相比，所揭示的外汇业务内容更加丰富，如新表要求提供外商投资企业实收境外资本和实收境内外汇资本的情况，其中境外资本又分为外国直接投资和外国证券投资。
5. 新表正表部分减少了数量指标，而主要采用了货币计量指标来反映。如减少了境外开户数指标，本期借用外债笔数、本期已登记外债笔数等。旧表中所涉及的几个数量指标需要通过补充说明来披露。
6. 新表填写的单位为美元，相比旧表而言，显得更加精确。

二、新表和旧表的衔接

尽管汇发[2002]124号文只要求新表本期只填写期末数，但是由于外商投资企业的外汇业务存在一定的连续性，新旧表的某些项目当然存在一定的联系。

1、借用、偿还外债情况

旧表分为“本期借用笔数”、“已登记笔数”，“期初外债余额”、“本期借入外债金额”、“本期实际还本付息额”、“逾期未还本息”等7个项目来反映，新表则分为“境外借款”、“境内外汇借款”、“应付外汇利息”等三个大项目来反映。外商投资企业应该将旧表中2001年12月31日的外债余额按照新表的指标分类，进行调整分类，然后分别加上本期增加额，减去本期减少额，来填列新表期末数。

外商投资企业关于偿还外债的情况，旧表在“偿还外债、外汇贷款”项目反映，在新表中，由于境外借款等项目反映的是外商投资企业外汇外债的余额，报告当期偿还外债的发生金额没有反应。

2、外汇收入、支出情况

旧表分为外汇收入总计、外汇支出总计两个项目来反映，在新表中，外商投资企业的外汇收入、外汇支出指标均包括在经常项目差额项目中。

3、外汇财务情况

旧表中分为外汇应付款、外汇应收款、外汇结余等三个项目反映，在新表中，外商投资企业的财务状况则分为外汇货币资金、外汇应收、应付款、外汇预收、预付款、应收外汇股利、应付外汇股利等多个项目反映。对应的外汇收入、外汇支出、外汇投资收益则均在经常项目差额项目中反映。外商投资企业应该将旧表中2001年12月31日的外汇应收款、外汇应付款等项目余额按照新表的指标分类，进行调整分类，然后分别加上本期增加，减少本期减少，来填列新表期末数。

4、结汇、购汇情况

旧表分为购汇总金额、结汇总金额，购、结汇总金额又分经常项目购、结汇，资本项目购、结汇，在新表中则简化为结购汇差额一个项目反映。旧表中反映的是一个动态的金额，新表中结购汇差额项目则反映的是公司成立以来累计结汇、累计购汇的一个静态的差额。为简化工作量，将2002年期初余额填列“零”，用2002年度结汇总金额，减去2002年度购汇总金额后的余额，来填列新表结购汇差额项目期末数。

5、利润分配情况

旧表分别在“利润及再投资情况”项目下的“应分配给外方净利润”、“应分未分外方净利润”、“外方实际汇出利润”等三个项目反映，新表则主要在“应付外汇股利”项目中反映了外商投资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。实际汇出利润的发生额对应付外汇股利的影响包含在“应付外汇股利”项目中。至于应分未分外方利润情况则在新的外汇收支情况表正表部分没有反映，而是在报表附注2中披露。

6、利润再投资情况

关于外商投资企业利润再投资情况，旧表分别在“利润及再投资情况”项目下的“外方外汇利润再投资”、“外方人民币利润再投资”、“外商投资企业境外投资”等三个项目反映。新表则分别在“境外投资”“境内外汇投资”等项目反应。

7、投资性外商投资企业划拨投资情况

关于投资性外商投资企业划拨投资情况，旧表中分为“本年度境内划拨投资款金额”和“历年累计划拨投资款金额”两项内容反映，并要求该两项内容有投资性外商投资企业填写。新表关于投资性外商投资企业境内划拨投资的情况在“境内外汇投资”项目反应。

　

　

第三章 主要外汇经济业务事项会计分录解释

一、货币资金

1、收到境外股东以外币现金方式投资

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-资本金帐户存款 借：外汇货币资金-资本金帐户存款

贷：实收资本—外方股东 贷：实收境外资本�外国直接投资

资本公积 （资本溢价也计入此项目）

2、收到外币销售收入

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金（经常账户中保留）

结购汇差额（超账户限额结汇）

贷：主营业务收入 贷：经常项目差额

3、以外币支付各项成本费用

会计分录 外汇对比分录

借：生产成本 借：经常项目差额

制造费用 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

营业费用 结购汇差额（购汇支付）

财务费用

营业外支出

贷：现金或银行存款-外币帐户

4、收到银行外汇存款利息

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款 借：外汇货币资金

贷：财务费用 贷：经常项目差额

5、支付境外差旅费

会计分录 外汇对比分录

借：管理费用 借：经常项目差额

贷：现金或银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金

6、收到供应单位因不能履行合同而赔偿损失的外币计价的赔款

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款 借：外汇货币资金

贷：营业外收入 贷：经常项目差额

7、外币支付购买物资的价款

会计分录 外汇对比分录

借：物资采购 借： 经常项目差额

贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

8、支付外币计价的各种款项

会计分录 外汇对比分录

借：应付账款或应付票据 借：应付外汇帐款

贷：现金或银行存款或其他货币资金 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

9、外币支付外籍人员工资

会计分录 外汇对比分录

借：应付工资 借： 应付外籍人员工资

贷：现金-外币 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

10、购入不需要安装的以外币计价固定资产

会计分录 外汇对比分录

借：固定资产 借： 经常项目差额

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

11、实际支付给外国投资者股利

会计分录 外汇对比分录

借：应付股利 借：应付外汇股利

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

二、投资

投资和会计制度相比，本表该项目只反映外商投资企业成本法核算的投资

1、境外投资

（1）外商投资企业以外汇对境外股权性质的投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境外投资

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

（2）外商投资企业以无形资产对境外投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境外投资—无形资产

贷：无形资产 贷：非外汇形式资产-无形资产

（3）外商投资企业以固定资产对境外投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境外投资—固定资产

贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产

2、境内外汇投资

（1）外商投资企业以外汇对境内股权性质的投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境内外汇投资

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金

（2）投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的无形资产对境内再投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境内外汇投资

贷：无形资产 贷：非外汇形式资产-无形资产

（3）投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的固定资产对境内再投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境内外汇投资

贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产

（4）投资性外商投资企业以其境内所得的人民币利润在境内再投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境内外汇投资

贷：现金或银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币

三、应收股利

1、被投资企业宣告分配股利

会计分录 外汇对比分录

借：应收股利 借：应收外汇股利

贷：投资收益 贷：经常项目差额-投资收益

2、实际收到外汇股利

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金

贷：应收股利 贷：应收外汇股利

四、外汇往来款

1、外商投资企业销售以外币计价结算的货物、服务、无形资产

会计分录 外汇对比分录

借：应收账款 借：应收外汇帐款

贷：主营业务收入或无形资产等 贷：经常项目差额

2、外商投资企业购进以外币计价结算的货物、服务、无形资产

会计分录 外汇对比分录

借： 库存商品或成本费用 借： 经常项目差额

或递延资产或无形资产

贷：应付账款 贷：应付外汇帐款

3、外商投资企业预付外汇账款

会计分录 外汇对比分录

借：预付账款 借：预付外汇帐款

贷：银行存款 –外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

4、外商投资企业已预付外汇账款购买的货物入库

会计分录 外汇对比分录

借：原材料或库存商品 借： 经常项目差额

贷：预付账款 贷：预付外汇帐款

5、外商投资企业以预付外汇账款购买固定资产或工程材料

会计分录 外汇对比分录

借：固定资产或工程材料 借： 经常项目差额

贷：预付账款 贷：预付外汇帐款

6、外商投资企业预收外汇往来款

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款—外币帐户 借：外汇货币资金

贷：预收账款 贷：预收外汇账款

7、外商投资企业预收款转收入

会计分录 外汇对比分录

借：预收账款 借：预收外汇账款

贷：主营业务收入 贷：经常项目差额

8、外商投资企业收到应收外汇款

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金

贷：应收账款或其他应收款 贷：应收外汇帐款

9、外商投资企业支付应付外汇款

会计分录 外汇对比分录

借：应付账款或其他应付款 借：应付外汇帐款

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币帐户支付）

结购汇差额（购汇支付）

10、外商投资企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销

会计分录 外汇对比分录

借：坏帐准备或营业外支出 借：经常项目差额-单方面经常项目转移

贷：应收账款或预付帐款 贷：应收外汇帐款或预付外汇帐款

11、外币计价结算交易债权人对本外商投资企业债务的单方面豁免

会计分录 外汇对比分录

借：应付账款或预收帐款 借：应付外汇账款或预收外汇帐款

贷：营业外收入 贷：经常项目差额-单方面经常项目转移

五、应付外籍人员工资

1、外商投资企业计提外籍人员工资（以外币计价）

会计分录 外汇对比分录

借：成本费用科目 借：经常项目差额

贷：应付工资 贷：应付外籍人员工资

2、外商投资企业以外币支付外籍人员工资

会计分录 外汇对比分录

借：应付工资 借：应付外籍人员工资

贷：现金-外币 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

3、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资

会计分录 外汇对比分录

借：应付工资 借：应付外籍人员工资

贷：现金-人民币 贷：非外汇形式资产-人民币

六、境外借款

1、外商投资企业向国外金融机构借款时

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金-外债帐户存款

贷：长期借款—国外金融机构 贷：境外借款—金融机构借款

2. 外商投资企业向关联企业外汇借款时

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金-外债帐户存款

贷：长期借款—关联企业 贷：境外借款—关联企业借款

3、外商投资企业发行外汇债券

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-外债帐户存款 借：外汇货币资金

应付债券-债券折价

贷：应付债券—债券面值 贷：境外借款—发行债券

应付债券-债券溢价

4、外商投资企业境外融资租入固定资产

会计分录 外汇对比分录

借：固定资产 借：经常项目差额

未确认融资费用

贷：长期应付款-应付融资租赁款 贷：应付外汇账款-融资租赁

1. 实际支付融资租赁款

会计分录 外汇对比分录

借：长期应付款-应付融资租赁款 借：应付外汇账款-融资租赁

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币账户支付）

结购汇差额（购汇支付）

6、企业偿还境外借款

会计分录 外汇对比分录

借：长期借款 借：境外借款

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（外币帐户支付）

或银行存款-人民币帐户 结购汇差额（购汇支付）

7、境内外汇借款（包括境内外资金融机构）

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金

贷：长期借款或短期借款 贷：境内外汇借款

8、偿还境内外汇借款

会计分录 外汇对比分录

借：长期借款或短期借款 借：境内外汇借款

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资

9、计提外汇借款利息

会计分录 外汇对比分录

借：财务费用或固定资产 借：经常项目差额

贷：应付利息或长期借款 贷：应付外汇利息

10、支付借款利息

会计分录 外汇对比分录

借：应付利息 借：应付外汇利息

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金

七、实收外汇资本

1、境外股东以外汇现金方式投资

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-资本金帐户存款 借：外汇货币资金-资本金帐户存款

贷：实收资本（股本）—外方股东 贷：实收境外资本—外国直接投

资本公积 资（资本溢价也计入此项目）

2、外商投资企业接受境外股东以实物方式投资

会计分录 外汇对比分录

借：固定资产 借：非外汇形式资产-固定资产

贷：实收资本（股本）—外方股东 贷：实收境外资本—外国直接投资

3、外商投资企业接受境外股东以无形资产方式投资

会计分录 外汇对比分录

借：无形资产 借：非外汇形式资产-无形资产

贷：实收资本（股本）—外方股东 贷：实收境外资本—外国直接投资

4、外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-外币帐户 借：外汇货币资金-资本金帐户存款

贷：实收资本（股本） 贷：实收境内外汇资本

5. 接受投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对境内再投资

会计分录 外汇对比分录

借：相应资产科目 借：非外汇形式资产

贷：实收资本（股本） 贷：实收境内外汇资本

6. 收到外国投资者以其境内所获得的人民币利润对境内再投资的资本

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币

贷：实收资本（股本） 贷：实收境外资本

7、外商投资企业以应付外方股东利润转增资本

会计分录 外汇对比分录

借：应付股利 借： 应付外方股利

贷：实收资本（股本） 贷：实收境外资本

8、按照法定程序减少注册资本

会计分录 外汇对比分录

借：实收资本（股本） 借： 实收境外资本

或实收境内外汇资本

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（支付外币）

银行存款-人民币帐户 非外汇形式资产-人民币（支付人民币）

9、外国投资者先行回收投资

会计分录 外汇对比分录

借：实收资本（股本） 借： 实收境外资本

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金（支付外币）

银行存款-人民币帐户 非外汇形式资产-人民币（支付人民币）

八、非外汇形式资产-人民币

1、外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币

贷：实收资本（股本）-外方股东 贷：实收境外资本

2、外商投资企业以人民币收回其境内外汇投资及收益

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-人民币帐户 借：非外汇形式资产-人民币

贷：长期股权投资或应收股利 贷：境内外汇投资或应收外汇股利

2. 外商投资企业以人民币支付外籍人员工资

会计分录 外汇对比分录

借：应付工资 借： 应付外籍人员工资

贷：现金 贷：非外汇形式资产-人民币

3. 外商投资企业外方股东以人民币先行收回投资款

会计分录 外汇对比分录

借：实收资本（股本） 借： 实收境外资本

贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币

4. 投资性外商投资企业已获得的人民币利润在境内再投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境内外汇投资

贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币

5. 外商投资企业以人民币支付外方股东减资款

会计分录 外汇对比分录

借：实收资本（股本） 借： 实收境外资本

贷：银行存款-人民币帐户 贷：非外汇形式资产-人民币

九、非外汇形式的资产-固定资产、无形资产

1、外商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资

会计分录 外汇对比分录

借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产

或无形资产

贷：实收资本（股本）—外方股东 贷：实收境外资本—外国直接投资

2、外商投资企业接受外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资

会计分录 外汇对比分录

借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产

或无形资产

贷：实收资本（股本）—外方股东 贷：实收境外资本—外国直接投资

3、外商投资企业以机器设备、无形资产收回境外投资或境内投资外汇收益

会计分录 外汇对比分录

借：固定资产或无形资产 借：非外汇形式资产-固定资产

或无形资产

贷：长期股权投资或应收 贷：境外投资或境内外汇投资

股利或投资收益 或应收外汇股利

4、外商投资企业以无形资产对境外投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境外投资—无形资产

贷：无形资产 贷：非外汇形式的资产-无形资产5、外商投资企业以固定资产对境外投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境外投资—固定资产

贷：固定资产 贷：非外汇形式资产-固定资产

十、非外汇形式的资产-资本对价转移

1、外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东

会计分录 外汇对比分录

借：实收资本（股本）-中方 借：非外汇形式资产-资本对价转移

贷：实收资本（股本）-外方 贷：实收境外资本

2、外商投资企业外方股东将股权转让给中方股东

会计分录 外汇对比分录

借：实收资本（股本）-外方 借：实收境外资本

贷：实收资本（股本）-中方 贷：非外汇形式资产-资本对价转移

3、外商投资企业中方股东将企业对中方的债权转让给外方

会计分录 外汇对比分录

借：应付账款-中方 借：非外汇形式资产-资本对价转移

贷：应付账款-外方 贷： 应付外汇帐款

4、外商投资企业外方股东将企业外方的债权转让给中方

会计分录 外汇对比分录

借：应付账款-外方 借： 应付外汇帐款

贷：应付账款-中方 贷：非外汇形式资产-资本对价转移

十一、非外汇形式资产-单方面资本转移

1、外商投资企业对外股权的放弃

会计分录 外汇对比分录

借：营业外支出 借：非外汇形式资产-单方面资本转移

贷：长期股权投资 贷：境外投资或者境内外汇投资2、境外金融债权人单方面豁免本外商投资企业的债务

会计分录 外汇对比分录

借：长期借款 借：境外借款

贷：资本公积 贷：非外汇形式资产-单方面资本转移

3、境外股东单方面放弃对本外商投资企业的股权

会计分录 外汇对比分录

借：实收资本-境外股东 借：实收境外资本

贷：资本公积 贷：非外汇形式资产-单方面资本转移

4、接受外币现金捐赠

会计分录 外汇对比分录

借：现金或银行存款 借：外汇货币资金

贷：资本公积 贷：经常项目差额

十二、非外汇形式资产-其他

1. 外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积转增资本

会计分录 外汇对比分录

借：资本公积或盈余公积 借：非外汇形式资产-其他

贷：实收资本（股本） 贷：实收境外资本

2. 外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业未分配利润转增资本

会计分录 外汇对比分录

借：未分配利润 借：非外汇形式资产-其他

贷：实收资本（股本） 贷：实收境外资本

十三、结购汇差额

1、结汇

（1）外商投资企业外汇帐户中的外汇货币资金结汇

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额

贷：银行存款-外币帐户 贷：外汇货币资金

（2）外商投资企业经常项目收汇（如：出口收汇）在银行直接结汇

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额

贷：主营业务收入等 贷：经常项目差额

（3）外汇投资款结汇

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额

贷：银行存款-资本金帐户 贷：外汇货币资金-资本金帐户

（4）外债结汇

会计分录 外汇对比分录

借：银行存款-人民币帐户 借：结购汇差额

贷：银行存款-外债帐户 贷：外汇货币资金-外债帐户

2、购汇

（1）经常项目购汇直接付出境外

会计分录 外汇对比分录

借：主营业务成本等 借：经常项目差额

贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额

（2）购汇偿还外债

会计分录 外汇对比分录

借：长期借款 借：境外借款

贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额

（3）购汇用于境外投资

会计分录 外汇对比分录

借：长期股权投资 借：境外投资

贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额

（4）购汇支付外方股东回收资本

会计分录 外汇对比分录

借：实收资本（股本） 借：实收境外资本或实收境内

外汇资本

贷：银行存款-人民币帐户 贷：结购汇差额

　

第四章 操作实例

例1：中外A、B两公司合资举办的一生产性外商投资企业，注册资本800万美元，投资比例为3：5，其2002年1月1日涉及外币计价交易的有关项目的余额如表1-1。

表1-1

外汇收支情况表

编制单位： 公司 2001年12月31日

组织机构代码： 外汇登记证号码： 单位：美元

附注：1、对外担保本年新增担保 美元，减少担保金额 美元，年末余额 美元

2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元

3、“其他资产”占“资产合计”的 %

填表日期：��������������������

编制人：������ 会计主管：������ 法定代表人：����

审核会计师事务所：������ 注册会计师：������

该企业2002年度发生的涉及外币计价交易的经济业务如下：

1. 接受现金捐赠10万美元；
2. 根据股东会、董事会相关决议，将以前年度股利200万美元从经常项目帐户汇出，100万美元转增资本，已经办理工商登记变更手续；
3. 为购买原材料，扩大再生产，向境外金融机构借入3年期借款300万美元，款项已入银行帐户；
4. 提取应计入本期损益的长期借款利息15万美元；
5. 收到上一年度出口产品的货款100万美元，直接在银行结汇；
6. 从经常项目帐户提取提取现金20万美元，准备发放外籍人员工资；
7. 计提工资20万美元；支付外籍人员工资18万美元；
8. 偿还长期借款本金50万美元，利息20万美元；
9. 进口原材料一批，从经常项目帐户支付货款200万美元，款项已付，材料未到；
10. 出口产品一批，销售价款280万美元，产品已运出，货款未收到；
11. 收到出口产品的货款280万美元，进入经常项目帐户；
12. 中方股东A向外方股东B溢价出让10%股权，转让价格120万美元；
13. 外方股东B增加投入400万美元，其中投入现金200万美元，机器设备150万美元，专利权50万美元；
14. 外方股东B以其按比例享有的盈余公积50万美元、未分配利润80万美元转增资本；
15. 根据董事会决议，将当年实现的利润40%分配给股东，外方股东按其出资比例分得50万美元；款项未汇出；
16. 从经常项目帐户支付上一年度购买材料款80万美元。

要求编制2002年12月31日的外汇收支情况表

解答：

1. 根据前述业务编制分录：

（1）借：外汇货币资金---经常项目帐户存款 10

贷：经常项目差额 10

（2）借：应付外汇股利 300

贷：外汇货币资金---经常项目帐户存款 200

实收境外资本 100

（3）借：外汇货币资金---外债帐户存款 300

贷：境外借款---金融机构借款 300

（4）借：经常项目差额 15

贷：应付外汇利息 15

（5）借：结购汇差额 100

贷：应收外汇帐款 100

（6）借：外汇货币资金---现金 20

贷：外汇货币资金---经常项目帐户存款 20

（7）借：经常项目差额 20

贷：应付外籍人员工资 20

借：应付外籍人员工资 18

贷：外汇货币资金---现金 18

（8）借：境外借款---金融机构借款 50

应付外汇利息 20

贷：外汇货币资金---外债帐户存款 70

（9）借：经常项目差额 200

贷：外汇货币资金---经常项目帐户存款 200

（10）借：应收外汇帐款---货物贸易 280

贷：经常项目差额 280

（11）借：外汇货币资金---经常项目帐户存款 280

贷：应收外汇帐款---货物贸易 280

（12）借：非外汇形式资产---资本对价转移 80

贷：实收境外资本---外国直接投资 80

注意：按注册资本的10%即80万美元填列，非120万美元。

（13）借：外汇货币资金---资本金帐户存款 200

非外汇形式资产---固定资产 150

非外汇形式资产---无形资产 50

贷：实收境外资本---外国直接投资 400

（14）借：非外汇形式资产---其他 130

贷：实收境外资本---外国直接投资 130

（15）借：经常项目差额 50

贷：应付外汇股利 50

（16）借：应付外汇帐款---货物贸易 80

贷：外汇货币资金---经常项目帐户存款 80

2. 根据上述分录计算外汇收支情况表中各项目发生额：

“外汇货币资金---现金”项目发生额=20-18=2；

“外汇货币资金---资本金帐户存款”项目发生额=200；

“外汇货币资金---经常项目帐户存款”项目发生额=10+280-200-20-200

-80=-210；

“外汇货币资金---外债帐户存款”项目发生额=300-70=230；

“外汇货币资金”项目发生额=2+200-310+230=122；

“应收外汇帐款”项目发生额=280-280-100=-100；

“非外汇形式资产---固定资产” 项目发生额=150；

“非外汇形式资产---无形资产” 项目发生额=50；

“非外汇形式资产---资本对价转移” 项目发生额=50；

“非外汇形式资产---其他” 项目发生额=130；

“非外汇形式资产” 项目发生额=150+50+50+130=380；

“结购汇差额”项目发生额=100；

“应付外汇帐款” 项目发生额=-80；

“应付外籍人员工资”项目发生额=20-18=2；

“应付外汇股利”项目发生额=50-300=-250；

“境外借款---金融机构借款”项目发生额=300-50=250；

“应付外汇利息”项目发生额=15-20=-5

“实收境外资本”项目发生额=100+80+400+130=710；

“经常项目差额”项目发生额=10+280-15-20-200-50=5。

3. 编制外汇收支情况表，如表1-2

表1-2

外汇收支情况表

编制单位： 公司 2002年12月31日

组织机构代码： 外汇登记证号码： 单位：美元

资产	期初数	期末数	负债及经常项目差额	期初数	期末数
外汇货币资金	6730000	7950000	应付外汇帐款	800000	0
现金	30000	50000	其中：应付境内帐款	0	0
资本金帐户存款	1200000	3200000	货物贸易	800000	0
经常项目帐户存款	5000000	2900000	其中：一年期以上	0	0
外债帐户存款	500000	2800000	融资租赁	0	0
其他帐户存款	0	0	服务贸易	0	0
应收外汇帐款	1000000	0	其中：一年期以上	0	0
其中：应收境内帐款	0	0	其他应付款	0	0
货物贸易	1000000	0	其中：一年期以上	0	0
服务贸易	0	0	预收外汇帐款	0	0
其他应付款	0	0	其中：一年期以上	0	0
预付外汇帐款	700000	700000	应付外籍人员工资	30000	50000
应收外汇股利	0	0	应付外汇股利	3000000	500000
其中：应收境内股利	0	0	其中：一年期以上	2300000	0
境外投资	0	0	境外借款	1000000	3500000
其中：固定资产	0	0	金融机构借款	1000000	3500000
无形资产	0	0	关联企业借款	0	0
境内外汇投资	0	0	发行债券	0	0
非外汇形式资产	800000	4600000	境内外汇借款	0	0
人民币	800000	800000	其中：境内外资金融机构借款	0	0
固定资产	0	1500000	应付外汇利息	100000	50000
无形资产	0	500000	其中：应付境内利息	0	0
资本对价转移	0	800000	实收境外资本	5000000	12100000
单方面资本转移	0	0	外国直接投资	5000000	11800000
其他	0	1300000	外国证券投资	0	0
结购汇差额	-500000	500000	实收境内外汇资本	0	0
汇率折算差额	0	0
其他资产	0	0	经常项目差额	-1200000	-1150000
合计	8730000	15050000	合计	8730000	15050000

附注：1、对外担保本年新增担保 0 美元，减少担保金额 0 美元，年末余额0 美元

2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元

3、“其他资产”占“资产合计”的 0 %

填表日期：��������������������

编制人：������ 会计主管：������ 法定代表人：����

审核会计师事务所：������ 注册会计师：������

例2：一境外H公司投资设立的投资性外商独资投资企业(以下简称“W企业”)，截止2001年12月31日累计划拨投资款3000万美元，累计回收利润800万美元，尚有430万美元利润未回收，投资明细如表2-1；2001年12月31日外汇收支情况表如表2-2（为节约篇幅，本处未采用完整格式）；

表2-1

金额：万美元

	投资时间	累计划拨投资款	应收未收利润
A企业	1998年	600	50
B企业	1998年	100	0
C企业	1999年	700	180
D企业	2000	400	0
E企业	2001年	1200	200
合计		3000	430

表2-2

外汇收支情况表

编制单位：W公司 2001年12月31日

组织机构代码： 外汇登记证号码： 单位：美元

资产	期初数	期末数	负债及经常项目差额	期初数	期末数
外汇货币资金	15000000		应付外汇帐款	0
应收外汇股利	4300000		应付外汇股利	8000000
境内外汇投资	30000000		实收境外资本	40000000
非外汇形式资产	0
人民币
单方面资本转移			经常项目差额	1300000
合计	49300000		合计	49300000

附注：1、对外担保本年新增担保 美元，减少担保金额 美元，年末余额 美元

2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元

3、“其他资产”占“资产合计”的 %

填表日期：��������������������

编制人：������ 会计主管：������ 法定代表人：����

审核会计师事务所：������ 注册会计师：������

2002年度发生的经济业务如下：

1. 向A企业增资100万美元；
2. B企业因长期经营不善，进行清算，清算所得人民币83万元（折合10万美元）；
3. 向C企业增资300万美元，其中用B企业清算所得人民币83万元（折合10万美元）；
4. 将所持有的D企业股份全部转让，转让所得人民币3735万元（折合450万美元）；
5. 从A企业分回利润30万美元，从C企业分回利润180万美元，从E企业分回人民币利润1660万元（折合200万美元）；
6. 投资一高新技术企业，投资款1000万美元，全部用货币资金投入；
7. 为进一步扩大经营，W企业当年新增投资3000万美元，款项已经收到，已办理工商登记变更手续；
8. W企业将以前年度应付未付的利润800万美汇出；
9. W企业当年实现利润600万美元。根据董事会决议及相关财务制度，将当年利润的30%分配给股东，款项尚未汇出；
10. 收购H公司在境内投资的其他公司的股权，收购价80万美元，其中50万美元已付，30万美元未付。

要求编制20*2年12月31日的外汇收支情况表

解答：

1、根据前述业务编制分录：

（1）借：境内外汇投资 100

贷：外汇货币资金 100

（2）借：非外汇形式资产---人民币 10

非外汇形式资产---单方面资本转移 5

贷：境内外汇投资 15

（3）借：境内外汇投资 300

贷：非外汇形式资产---人民币 10

外汇货币资金 290

（4）借：非外汇形式资产---人民币 450

贷：境内外汇投资 400

非外汇形式资产---单方面资本转移 50

（5）借：外汇货币资金 210

非外汇形式资产---人民币 200

贷：应收外汇股利---企业 30

应收外汇股利---企业 180

应收外汇股利---企业 200

（6）借：境内外汇投资 1000

贷：外汇货币资金 1000

（7）借：外汇货币资金 3000

贷：实收境外资本 3000

（8）借：应付外方股利 800

贷：外汇货币资金 800

（9）借：经常项目差额 180

贷：应付外方股利 180

（10）借：境内外汇投资 80

贷：外汇货币资金 50

应付外汇帐款---其他应付款 30

2、编制外汇收支情况表，如表3-2（为节约篇幅，本处未采用完整格式）

表2-3

外汇收支情况表

编制单位：W公司 2002年12月31日

组织机构代码： 外汇登记证号码： 单位：美元

资产	期初数	期末数	负债及经常项目差额	期初数	期末数
外汇货币资金	15000000	24700000	应付外汇帐款	0	300000
应收外汇股利	4300000	200000	应付外汇股利	8000000	1800000
境内外汇投资	30000000	40650000	实收境外资本	40000000	70000000
非外汇形式资产	0	6950000
人民币	0	6500000
单方面资本转移	0	450000	经常项目差额	1300000	-500000
合计	49300000	71600000	合计	49300000	71600000

附注：1、对外担保本年新增担保 美元，减少担保金额 美元，年末余额 美元

2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元

3、“其他资产”占“资产合计”的 %

填表日期：��������������������

编制人：������ 会计主管：������ 法定代表人：����

审核会计师事务所：������ 注册会计师：������

例3：一外商投资企业成立于1998年，注册资本人民币800万元，其中：中方投入资金300万元，外方投入相当于人民币300万元的货币资金，2002年投入相当于人民币180万元的机器设备，投入时汇率为1美元=8.0元人民币。截止2002年12月31日资产负债表各会计科目余额如下：

金额单位：人民币万元

明细科目	借方余额	明细科目	贷方余额
银行存款	600	预付帐款	400
应收帐款	500	其他应付款	50
其他应收款	150	预收帐款	120
预付帐款	200	应付工资	10
固定资产	380	应付股利	150
		应交税金	40
		实收资本	800
		盈余公积	100
		未分配利润	160
合计	1830	合计	1830

（2002年12月31日汇率为1美元=8.27元人民币，1港币=1.06元人民币）

其中涉及外币计价交易的各会计科目明细如下：

1. 银行存款中外币银行存款---美元户45万美元，银行存款---港币户50万港币；
2. 应收帐款中应收外汇帐款---A企业30万美元，应收外汇帐款---B企业20万港币；
3. 固定资产中除了外方投入的机器设备180万元人民币外，其余均是在国内购买的；
4. 应付帐款中有应付外汇帐款20万美元；
5. 应付工资中有应付外汇工资2万美元；
6. 应付股利中按股权比例，外方拥有的份额为90万元人民币；
7. 2001年度结汇3笔，共50万美元；购汇2笔，共60万美元。

要求根据上述资料编制外汇收支情况表。

解答：

1. “外汇货币资金”项目余额=450000+500000*1.06/8.27=514087；
2. “应收外汇帐款”项目余额=300000+200000*1.06/8.27=325635；
3. “非外汇形式资产”项目余额=1800000/8.27=217654；
4. “汇率折算差额”项目余额=1800000/8.0-1800000/8.27=7346；
5. “结购汇差额”项目余额=500000-600000=（-）100000；
6. “应付外汇帐款”项目余额=200000；
7. “应付外籍人员工资”项目余额=20000；
8. “应付股利”项目余额=900000/8.27=108827；
9. “实收境外资本”项目余额=4800000/8.0=600000；
10. “经常项目差额”项目余额=514087+325635+217654+7346-100000-200000

-20000-108827-600000=35895；

11. 按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额=1600000*60%/8.27=116082美元。

编制的外汇收支情况表如表3-1（为节约篇幅，本处未采用完整格式）

表3-1

外汇收支情况表

编制单位： 公司 2002年12月31日

组织机构代码： 外汇登记证号码： 单位：美元

资产	期初数	期末数	负债及经常项目差额	期初数	期末数
外汇货币资金		514087	应付外汇帐款		200000
应收外汇帐款		325635	应付外籍人员工资		20000
非外汇形式资产---固定资产		217654	应付股利		108827
结购汇差额		-100000	实收境外资本		600000
汇率折算差额		7346	经常项目差额		35895
合计		964722	合计		964722

附注：1、对外担保本年新增担保 美元，减少担保金额 美元，年末余额 美元

2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元

3、“其他资产”占“资产合计”的 %

填表日期：��������������������

编制人：������ 会计主管：������ 法定代表人：����

　

如果是填报第一年，并且实例中所给的资产负债表各会计科目余额是填报年度的期初数，编制的外汇收支情况表如表3-2（为节约篇幅，本处未采用完整格式）

表3-2

外汇收支情况表

编制单位： 公司 2001年12月31日

组织机构代码： 外汇登记证号码： 单位：美元

资产	期初数	期末数	负债及经常项目差额	期初数	期末数
外汇货币资金	514087		应付外汇帐款	200000
应收外汇帐款	325635		应付外籍人员工资	20000
非外汇形式资产---固定资产	0		应付股利	108827
结购汇差额	0		实收境外资本	600000
汇率折算差额	0		经常项目差额	-89105
合计	839722		合计	839722

附注：1、对外担保本年新增担保 美元，减少担保金额 美元，年末余额 美元

2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 美元

3、“其他资产”占“资产合计”的

填表日期：

编制人： 会计主管： 法定代表人：

 

注：

“外汇收支情况表”形式是资产负债表，实质内容是外汇现金流量表，通过系统披露所有涉外收支交易，反映企业外汇货币资金的形成过程。与企业现金流量相比，它以“经常项目差额”而非“净利润”为调整起点，如果假设企业涉外经营的目的是获取足够多的经常项目顺差，则“经常项目差额”相当于企业涉外经营的“净利润“，以“经常项目差额”（20）调整起点，调整带来外汇现金流的投资和融资交易金额（减5、减6、加15、加16、加18、加19），调整尚未实现外汇现金流的经常项目交易金额（减2、减4、加11、加13、加14、加17）或虽实现外汇现金流但未计入经常项目差额的交易（减3、加12），调整已计入经常项目差额和投融资交易金额但最终并未以外汇结算的交易金额（加或减7），调整为完成交易或按规定与银行之间的外汇资金交易（加或减8），调整汇率变动因素、误差与遗漏因素（加或减9、加或减10），就可调整出最终的外汇货币资金存量（1），由于“经常项目差额”的计算未包括固定资产折旧、无形资产摊销以及各项管理费用、递延资产，所以调整外汇现金流量时亦无需考虑上述项目的影响。当把所有减项列作资产方，所有加项列作负债方，所有不确定项列作资产方，就形成了“外汇收支情况表”的内容和格式。

“外汇收支情况表”所有交易均按实际成交发生金额记录，不考虑交易标的的真实价值和折旧额、摊销额的影响，不考虑固定资产、存货、管理费用等既不涉及经常项目差额，也不涉及外汇现金流变动的项目的影响。在填制2002年的“外汇收支情况表”时，7、8、9、10项期初额均填0，差额作为第20项期初额，7、8、9、20项期末额反映企业自2002年1月1日至12月31日累计借方发生额与累计贷方发生额的净差额，其他项目均填2002年的期末余额，最终差额作为第10项的期末额。在填制2003年度及以后年度的“外汇收支情况表”时，由于各项目的期初额均已确定，各项目仅需在确定的期初额加上当年实际发生额得出期末额。